Örtülü Sermaye Nedir? Örnek Açıklama
Elbette, bir örnek üzerinden adım adım gidelim. Bu simülasyon, örtülü sermayenin hem vergi matrahına etkisini hem de kâr payı sayılma sürecini anlamanızı sağlayacaktır.
Senaryo: A Tekstil A.Ş.
Dönem Başı Öz Sermayesi: 2.000.000 TL
Ortaklardan Alınan Toplam Borç: 10.000.000 TL
Ödenen Yıllık Faiz: 1.000.000 TL (Borcun %10'u olduğunu varsayalım)
Adım 1: Örtülü Sermaye Sınırının Tespiti
Kanuna göre sınır, öz sermayenin 3 katıdır.
2.000.000 TL x 3 = 6.000.000 TL
Şirket 6 Milyon TL'ye kadar olan borçlanmalar için faiz gideri yazabilir.
Adım 2: Örtülü Sermaye Tutarının Hesaplanması
Şirketin aldığı borç 10 Milyon TL olduğuna göre, sınırı aşan kısım örtülü sermayedir:
10.000.000 - 6.000.000 = 4.000.000 \(Örtülü Sermaye)
Adım 3: Kanunen Kabul Edilmeyen Giderin (KKEG) Bulunması
Ödenen 1 Milyon TL'lik faizin tamamı gider yazılamaz. Sadece 6 Milyon TL'ye isabet eden kısım kabul edilir. Örtülü sermayeye (4 Milyon TL) isabet eden faiz ise reddedilir.
Hesaplama:
4.000.000TL (Örtülü Sermaye) x10.000.000TL (Toplam Faiz) \1.000.000 TL = 400.000TL
Sonuç: Bu 400.000 TL, kurumlar vergisi beyannamesinde KKEG olarak matraha eklenir. Yani şirket bu tutarı kârından düşemez ve üzerinden vergi öder.
Adım 4: Kâr Payı ve Stopaj Etkisi
İşin en kritik kısmı burasıdır. Vergi dairesi der ki: "Sen ortağına borç faizi adı altında aslında 400.000 TL kâr payı dağıttın."
Kâr Dağıtımı Sayılma: Bu 400.000 TL, dönem sonu itibarıyla ortağa dağıtılmış net kâr payı kabul edilir.
Stopaj: Eğer ortak bir gerçek kişi ise, bu tutar brüte tamamlanarak üzerinden gelir vergisi stopajı (şu anki oranla genellikle %15) hesaplanması gerekebilir.
Düzeltme: Borcu veren taraf (ortak) kurum ise, o da aldığı bu faizi "faiz geliri" değil "iştirak kazancı" (temettü) olarak değerlendirip vergi istisnasından yararlanabilir.
Özet Tablo
Kalem | Tutarı (TL) | Vergi Durumu |
Toplam Borç | 10.000.000 | - |
Yasal Sınır (Öz Sermaye x 3) | 6.000.000 | Kabul Edilen Sınır |
Örtülü Sermaye | 4.000.000 | Aşan Kısım |
Toplam Faiz Gideri | 1.000.000 | - |
Kabul Edilen Faiz Gideri | 600.000 | Gider Yazılabilir |
KKEG (Reddedilen Faiz) | 400.000 | Matraha Eklenir |
Yorumlar